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平銷返利的財稅政策分析

作者:陽光財務 / 時間:2014-09-20 / 人氣:1843

平銷返利的財稅政策分析

標簽:商業企業增值稅進項當期稅金

平銷返利行為指商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入.商業活動中出現的大量平銷行為,生產企業以商業企業經銷價或高于商業企業經銷價的價格將貨物銷售給商業企業,商業企業再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售,生產企業則以返還利潤等方式彌補商業企業的進銷差價損失。在平銷活動中,生產企業彌補商業企業進銷差價損失的方式包括:

一是生產企業通過返還資金方式彌補商業企業的損失,如有的對商業企業返還利潤;

二是生產企業通過贈送實物或以實物投資方式彌補商業企業的損失。平銷行為大多發生在生產企業和商業企業之間,在生產企業與生產企業之間、商業企業與商業企業之間的經營活動中也有出現。而目前已發現有些生產企業贈送實物或商業企業進銷此類實物不開發票、不記賬,以此來達到偷稅的目的。這種行為不僅造成地區間增值稅收入非正常轉移,而且給國家財政收入造成損失。為堵塞稅收漏洞,保證國家財政收入,《國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知》(國稅發[1997[167號)就平銷行為中有關增值稅問題作出規定,自1997年1月1日起凡增值稅一般納稅人,無論是否有平銷行為,因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金,均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金,并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。應沖減的進項稅金計算公式為:當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率。

此文件的出臺,對抑制商業平銷行為起到了積極作用,但也有不合理的地方:一是平銷返利的范圍定得過大;二是當期取得的返還資金一概當作不含稅價,沒有考慮含稅價的情形。該文件從2004年7月1日起進行了調整。根據《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》(國稅發[2004]136號)規定,對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系,且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入,例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等,不屬于平銷返利,不沖減當期增值稅進項稅金,應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入,均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金,不征收營業稅。在一定程度上考慮經濟運行中的實際情況,縮小了平銷返利的范圍。

相應地,應沖減進項稅金的計算公式調整為:當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。顯然把“當期取得的返還資金”當作含稅價進行了換算,顯得更加合理。

需要注意的是《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》還規定,商業企業向供貨方收取的各種收入,一律不得開具增值稅專用發票。

問:什么叫“平銷返利行為”?關于這一行為,稅收上有什么特定的規定?

答:近期以來,在商業經營活動中出現了大量平銷行為,即生產企業以商業企業經銷價或高于商業企業經銷價的價格將貨物銷售給商業企業,商業企業再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售,生產企業則以返還利潤等方式彌補商業企業的進銷差價損失。據調查,在平銷活動中,生產企業彌補商業企業進銷差價損失的方式主要有以下幾種:一是生產企業通過返還資金方式彌補商業企業的損失,如有的對商業企業返還利潤,有的向商業企業投資等。二是生產企業通過贈送實物或以實物投資方式彌補商業企業的損失。目前,我們已發現有些生產企業贈送實物或商業企業進銷此類實物時不開發票、不記賬,以此來達到偷稅目的。目前,平銷行為基本上發生在生產企業和商業企業之間,但有可能進一步在生產企業與生產企業之間、商業企業與商業企業之間的經營活動中出現。

平銷行為不僅造成地區間增值稅收入非正常轉移,而且具有偷、避稅性質,給國家財政收入造成了損失。為堵塞稅收漏洞,國家稅務總局出臺并下發了《國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知》(國稅發[1997]167號),就平銷行為中有關增值稅的問題作出如下規定:

一、對于采取贈送實物或以實物投資方式進行平銷經營活動的,要制定切實可行的措施,加強增值稅征管稽查,大力查處和嚴厲打擊有關的偷稅行為。

二、自1997年1月1日起,凡增值稅一般納稅人,無論是否有平銷行為,因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金,均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金,并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。應沖減的進項稅金計算公式如下:當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率。

平銷行為的增值稅處理技巧

在日?;顒又?,生產企業彌補商業企業進銷差價損失的主要有以下幾種:

一是生產企業通過返還資金方式彌補商業企業的損失,如有的對商業企業返還利潤,有的向商業企業投資等。

二是生產企業通過贈送實物或以實物投資方式彌補商業企業的損失,已發現有些企業贈送實物或商業企業購進此類實物不開發票、不記賬,以此來達到偷稅目的。

[案例]

例:A企業為增值稅一般納稅人,2005年10月從另一納稅人處購得商品10000件,每件10元,合計貨款100000元,稅金17000元。供貨方按10%進行返利,并用現金形式支付。

A企業購入商品時,會計賬務處理為:

借:庫存商品                         100000

應交稅金——應交增值稅(進項稅額)17000

貸:銀行存款                           117000

A企業在收到返利時,會計賬務處理應為:

借:銀行存款                          11700

貸:庫存商品                            10000

(若結算后收到返利則應計入“主營業務成本”)

應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)1700

實務中,購買方直接從銷售方取得貨幣資金、購買方直接從向銷售方支付的貨款中坐扣、購買方向銷售方索取或坐扣有關銷售費用或管理費用、購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關費用、購買方取得銷售方支付的費用補償等情況都應按返利原則進行增值稅進項稅額轉出的會計處理。

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